Winstaangifte

Vraag van de SRA:

Van verschillende kanten bereiken ons signalen dat er inspecteurs zijn die aangeven dat men bij een fiscale eenheid slechts de geconsolideerde balans hoeft in te geven in de elektronische aangifte. De enkelvoudige balansen van een fiscale eenheid mag men dan achterwege laten. Sommige inspecteurs vragen dan nog wel om toezending van de papieren stukken. Sommige kantoren vragen ons nu, aangezien zij nut en noodzaak van de enkelvoudige balansen niet zien of dit beleid niet standaard kan worden zodat men alleen bij voegingen en ontvoegingen de balansen toevoegt. Over deze signalen heb ik de volgende vragen:

1. Is bovenstaande inderdaad beleid en kan het dan wellicht als algemeen geldend worden verklaard?
2. Zijn inspecteurs vrij om zelf te bepalen hoe de aangifte ingeleverd kan worden?
3. Kunnen er door belastingconsulenten afspraken gemaakt worden per fiscale eenheid over de wijze van aanleveren?
4. Indien het geen beleid is is het dan wellicht zo dat bij grote fiscale eenheden afwijkende regels gelden?
5. Indien men geen enkelvoudige balansen toevoegt bij een fiscale eenheid vergroot men dan wellicht het risico op navorderen op basis van art 16 AWR?
6. Verandert bovenstaande indien en voor zover men de jaarrekeningen op papier aanlevert?

Antwoord:

Tot 1 januari 2005 hadden grote ondernemingen een bepaalde mate van vormvrijheid voor het doen van aangifte. Met de introductie van de elektronische aangifte behoort die vrijheid echter tot het verleden. Het is voortaan alleen nog mogelijk om elektronisch aangifte (inclusief jaarrekeningen) te doen volgens een vastgestelde indeling en structuur via de basisvoorziening van de Belastingdienst of via commerciële software. De wet zegt hierover het volgende:
"Op grond van artikel 8 lid 1 AWR is ieder die is uitgenodigd tot het doen van aangifte, gehouden aangifte te doen door de in de uitnodiging gevraagde gegevens duidelijk, stellig en zonder voorbehoud in te vullen, te ondertekenen en in te dienen. De eventueel in de uitnodiging gevraagde bescheiden of gegevensdragers dienen op de aangegeven (elektronische) wijze ingeleverd of toegezonden te worden."

Individuele belastingdienstmedewerkers hebben uitdrukkelijk geen bevoegdheid om met belastingplichtigen afspraken te maken over alternatieve aanleveringwijzen. Een groot deel van de administratieplichtigen die in Nederland wonen of gevestigd zijn, moet elektronisch aangifte doen. Ook voor de elektronische aangiften inkomstenbelasting en vennootschapsbelasting geldt dus dat ondernemers gebruik moeten maken van de vaste structuren van de elektronische aangifte. Eén van de mogelijkheden die elektronisch aangeven biedt is om daarin jaarrekeningen te verwerken. Alle afspraken over alternatieve manieren om aangifte te doen en jaarrekeningen toe te voegen, zijn dus per 1 januari 2005 vervallen. Mocht het door technische beperkingen voor een ondernemer niet mogelijk zijn om op de vereiste manier elektronisch aangifte te doen, dan zal het projectteam Elektronisch aangeven in overleg met het belastingkantoor in de regio voor die specifieke situatie afspraken maken met de ondernemer.

Fiscale eenheid: als de belastingplichtige aangifte vennootschapsbelasting moet doen voor een fiscale eenheid, dan is hij verplicht om naast de geconsolideerde balans en winst-en-verliesrekening (fiscale en commerciële) de commerciële balans en winst-en-verliesrekening van de moeder- en dochtervennootschap(pen) aan te geven. Het is niet verplicht de fiscale balans en winst-en-verliesrekening van de moeder-en dochtervennootschappen aan te geven. Deze verplichting geldt voor alle fiscale eenheden, dus ook voor de grote. Wanneer de aangifte wordt verstuurd zonder de enkelvoudige balans toe te voegen is niet de vereiste aangifte gedaan. Dit is eveneens het geval wanneer de balans en winst-en-verliesrekening op papier naar de Belastingdienst wordt gezonden.