ELA en samenwerkingsverbanden

Vraag van de SRA:

De vraag betreft de elektronisch in te zenden aangifte vpb bij BV's welke deelnemen in een samenwerkingsverband (VOF, maatschap). In het verleden werd een dergelijke kapitaaldeelname in de aangifte vpb aangegeven onder overige financiële vaste activa (de hoogte van het "fiscale" kapitaal werd aangegeven) in de fiscale balans. Vervolgens werd het fiscale resultaat van het samenwerkingsverband in de winst- en verliesrekening van de aangifte vpb vermeld onder "resultaat overige financiële vaste activa". Het verschil met heden is dat er altijd de commerciële jaarrekening van het samenwerkingsverband werd meegestuurd, hetgeen thans niet meer is toegestaan.Op de site van de Belastingdienst wordt aangegeven dat indien bijvoorbeeld een BV een participatie heeft van 25% dan ook 25% van alle activa en passiva alsmede omzet en kosten (W&V) moet worden weergegeven in de aangifte vennootschapsbelasting van de participerende BV. Dit standpunt van de Belastingdienst houdt in feite in dat te allen tijde moet worden geconsolideerd. Onze vragen zijn:

1. Moeten de cijfers van het samenwerkingsverband worden meegeconsolideerd in de cijfers van de deelnemende BV's?
2. Door opnamen en stortingen in het samenwerkingsverband kunnen de kapitalen van de deelnemende BV's afwijken. Moeten de activa en passiva dan ook naar rato van het kapitaal worden verdeeld?

Antwoord:

Het komt voor dat een BV een belang heeft in een transparant samenwerkingsverband (bijv een VOF). In de oprichtingsakte van dat verband is aangegeven hoe de inbreng en winstverdeling is geregeld. Het winstaandeel van de BV in zo’n samenwerkingsverband wordt op grond van artikel 2 lid 5 Vpb belast met vennootschapsbelasting. Uit artikel 2 lid 5 Vpb blijkt dat alle ondernemingsactiviteiten die door een BV worden verricht te samen één onderneming vormen. Concreet betekent dit dat het aandeel van de BV per post op de balans en resultatenrekening wordt opgenomen. Het is dus niet juist om de balans en winst- en verliesrekening van het samenwerkingsverband apart, dus naast de balans van de BV, in te vullen. In het papieren tijdperk gebeurde dat wel door het resultaat bijvoorbeeld op te nemen onder de rubriek ‘resultaat overige financiële vaste activa’ en vervolgens de balans en winst-en-verliesrekening van het samenwerkingsverband als bijlage bij te voegen. Deze werkwijze werd geaccepteerd. Met de invoering van de elektronische aangifte is het meesturen van bijlagen niet meer mogelijk. De cijfers van de participatie maken onderdeel uit van de onderneming van de BV en dienen als zodanig in de jaarstukken van de BV terug te komen. Er is geen mogelijkheid ingebouwd in de aangifte om een balans en winst-en-verliesrekening van een samenwerkingsverband als bijlage elektronisch mee te sturen.Wanneer de kapitalen van de participerende BV’s afwijken door opnamen en stortingen in het samenwerkingsverband dan neemt de BV onder de activa en passiva de bedragen op waartoe hij gerechtigd is. Het voorbeeld dat wordt gegeven op de internetsite is statisch en niet gelukkig geformuleerd en zal om die reden worden aangepast.